UNIVERSITÉ DE SFAX
Faculté
des Sciences Économiques et de Gestion
EXAMEN
DE COMPTABILITÉ APPROFONDIE II
Auditoire : 4ème Année SCIENCES COMPTABLES
Corrigé
Année universitaire 2002/2003
Examen final – Session de contrôle
Enseignants responsables :
Mr. BEN AMOR HAMADI - Mr. WALHA M’HAMED
Exercice N°1
Il s’agit
d’un cas de participation croisée,
Sté
« MWH » (Absorbante) Sté
« WKN» (Absorbée)
Capital=7
500,000 (6000*1250)
Capital=10 000,000 (20000*500)
800 Actions * 500 =400 000
Absorbante ( MWH )
( WKN ) Absorbée
1000 Actions *1250 =1250 000
1- Détermination de la valeur mathématique des Actions
« MWH » et « WKN »
On désigne
par X : La valeur de l’action de la société « MWH »
Et par Y : La valeur de
l’action de la société « WKN »
L’actif
net de la société « MWH » se calcule ainsi :
|
Capital |
= 7 500,000 |
|
Réserve
légale |
= 500,000 |
|
Prime
d’émission |
= 850,000 |
|
Réserve
facultative |
= 12
600,000 |
|
Réserve
spéciale de réévaluation |
= 20
400,000 |
|
Résultats
reportés |
= 800,000 |
|
Résultat
2000 |
= 2 100,000 |
|
|
= 44
750,000 |
|
On
doit ajouter la plus value sur la participation « WKN » |
800Y- 400,000 |
|
44 750,000 + 800Y- 400,000 |
D’où l’actif net serait de : 44 350.000 + 800Y
Finalement on pourra écrire la première équation :
6000 X = 44 350,000 +
800 Y
L’actif net de la société « WKN » se calcule de la
même façon et on trouve ainsi la deuxième équation :
20 000 Y = 21 975,000 + 100 X
On aura donc à résoudre ce système. On trouve donc :
X = 7543,195 ; Y = 1136,466
·
L’actif net de la société « WKN » qui est à
rémunérer peut se calculer de la manière suivante : 20 000 * 1136,466 = 22
729 320,000
·
On déduit la part revenant à la société
« MWH » : 800 * 1136,466 = 909 172,800
·
D’où la part revenant aux actionnaires autres que : 21
820 147,200
L’absorbante « MWH »
A déduire la valeur des titres en portefeuille (titre
« MWH ») pour les éliminer
100 Actions * 7543,195 = 754319,500
Le net à rémunérer par l’attribution d’actions nouvelles à
savoir :
21 820
147,200 - 754 319,500 = 21 065 827,700
Nombre d`actions à créer :
-Nombre théorique d`actions à créer : 21 065 827,700 / 7
543,195 = 2 792,692
Or selon les énoncés, on
arrondi ……..
-Nombre réel d`actions nouvelles = 2790 actions de 1250
dinars de valeur nominale émise à 7543,195 dinars
Augmentation du capital = 2 790 * 1 250 = 3 487 500,000
dinars
Prime de fusion= 2790 * (7 543,195-1 250) = 17 558 014,050
Donc le montant de la soulte à verser aux actionnaires de l`absorbée s`élève à
21 065 827,700 - (3 487 500,000 + 17 558 014,050) = 20
313,650 dinars
2) les écritures dans
les livres de la société absorbée « WKN »
Plus value sur 100 actions « MWH » : (100 * 7
543,195) -125 000= 629 319,500 dinars
|
Libelle |
Débit |
Crédit |
Montant |
|
* Constatation de la +value/ |
2511000 |
|
629319,500 |
|
Actions MWH |
|
11 : P.Fusion |
629319,500 |
|
* Transfert des biens actifs et passifs à MWH |
45000 |
|
21975.000 |
|
|
28 amort const. |
|
16200.000 |
|
|
28 amort MO et MMB |
|
9500.000 |
|
|
Dette |
|
18100.000 |
|
|
|
Terrain |
1000.000 |
|
|
|
Construction |
19500.000 |
|
|
|
Mobiliers |
33500.000 |
|
|
|
2511 Titre |
3475.000 |
|
|
|
30 Stocks |
3300.000 |
|
|
|
Trésorerie |
5000.000 |
|
*Remise de 2790 actions De 1250 émises à 7543,195 |
25110000 |
45000 |
21045514,050 |
|
*Reprise des apports et partage
De la plus value de fusion |
10 capital |
|
10000.000 |
|
|
11 Réserve légale |
|
200.000 |
|
|
11 Réserve facultatif |
|
700.000 |
|
|
11 Res
sep de rev |
|
10000.000 |
|
|
13 Résultat |
|
1200.000 |
|
|
11 +V de fusion |
|
629319.500 |
|
|
|
44 Actionnaire (3) |
21820147.200 |
|
|
|
45 Ste MW |
909172.300 |
|
* Pour solde de compte crédité
|
440000 |
|
21820147,200 |
|
|
|
251100 |
21799833,550 |
|
|
|
4500000 |
20313 ,650 |
(3) Les Actionnaires de la Société « WKN » vont
être rémunéré sur la base des actions détenues par les actionnaires autre que
« MWH » (20000-800) * 1136,446 soit 21 820 147,200
Les
écritures dans les livres de l’absorbante « MWH » :
Prime
de fusion complémentaire (boni de fusion)
800 actions x (1136,466-500) =
509172,800
|
* Augmentations de K par |
45000 |
|
21065827,700 |
|
Émission de 2790 actions |
|
|
|
|
|
|
10 Capital |
349000,000 |
|
|
|
118 Fusion |
17570600,440 |
|
|
|
5411 Caisse |
5227,260 |
|
* Annulation des titres |
45000 |
|
909172,800 |
|
« WKN » Fusion |
|
2511 |
400000,000 |
|
|
|
11 |
509172,800 |
|
* Apport de la société « WKN » |
Terrain |
|
1000000,000 |
|
|
Construction |
|
1950000,000 |
|
|
Mobilier |
|
33500000,000 |
|
|
Titre de part |
|
3475000,000 |
|
|
Stocks |
|
3300000,000 |
|
|
Trésorerie |
|
5000000,000 |
|
|
|
Amort const. |
16200000,000 |
|
|
|
Amort MMB |
9500000,000 |
|
|
|
Dette |
18100000,000 |
|
|
|
45 « WKN » |
21975000,000 |
Exercice 2 :
1) Au moment de
l’acquisition de la machine, la société a estimé la durée d’utilisation et le plan de consommation des avantages économiques futurs. Après 4 ans
d’exploitation, elle a procédé à la révision de ses estimations. D’après le paragraphe 22 de la
NCT 11, le fait de réviser une estimation ne confère pas à l’ajustement la
qualité d`une erreur fondamentale. De
plus, on peut ajouter (bien que non expressément prévu par l`énoncé du cas) que le changement
de la méthode d’amortissement est dû à un changement dans les conditions
d`exploitation (puisque la durée et la méthode retenues décrivent un plan de
consommation des avantages économiques futurs plus accélérés), par conséquent
on peut conclure à un changement dans les
estimations.
2) D’après le paragraphe
26 de la NCT 11, l’incidence d’un changement dans une estimation comptable doit
figurer dans le même poste de l’état de résultat que celui qui avait été
utilisé précédemment pour cette estimation.
Base
amortissable = (34 000 +8 000 – 2 000)= 40 000 dinars
Amortissement
= 40 000 * 10% * 4 = 16 000 dinars
Ainsi,
VCN = 24 000 dinars
Durée=
8 ans mais 4 annuités ont été déjà passées. Il reste donc 4 ans.
Méthode
d`amortissement = 4+3+2+1 = 10
Taux
d’amortissement : 2004 : 4/10
2005 : 3/10
2006 : 2/10
2007 : 1/10
Annuité
d`amortissement au titre de 2004 : 24 000 * 4/10 = 9 600 dinars
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|
31/12/2004 |
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||
|
6811 Dotation aux Amortissements |
9600 |
|
|||
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|
28234 Amortissement de matériel |
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|
||
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|
|
|
9600 |
|
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|
|
|
|
||
La société n’a pas procédé au moment de l’acquisition à la
défalcation de l’ensemble immobilier en terrain et construction. De plus, elle
a constaté dans ses comptes, l’amortissement du terrain lequel bien n’est pas
amortissable. Nous sommes donc devant un cas de correction d’erreur comptable
Terrain
= 60000 (1/4)
Construction
= 180000 (3/4)
D’où
au moment de l’acquisition, le terrain a une valeur de 180000*(1/4) = 45000
La
construction a une valeur de 180000* (3/4) = 135000
L’amortissement
calculé sur le terrain est de (2000/2001) = 45000*5%*(8/12)=3375
D’où on a un gain d’impôt = 3375*35% = 1181,250
Le traitement comptable varie selon que l’on se place devant
un cas de correction d’erreur fondamentale ou face à un cas de correction
d’erreur comptable où l’incidence sur les états financiers n’est pas
significative.
(H1) Correction d’erreur fondamentale :
La correction s’opère en ajustant des capitaux propres
d’ouverture en net d’impôt, le montant de l’erreur étant considéré comme
significatif, et comptabilisée dans le compte 128 modifications comptables
affectant les résultats reportés.
|
|
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|
||
|
221 Terrain |
45000,000 |
|
|||
|
2822 Amort de la
construction |
3375,000 |
|
|||
|
|
222 constructions |
|
45000,000 |
||
|
|
128 M.C affectant
les R.R |
|
2193,750 |
||
|
|
4349 Impôt differé |
|
1181,250 |
||
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|
|
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|
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|
||
(H2): Correction d’erreur non
fondamentale :
|
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|
|
|
|
||
|
221 Terrain |
45000,000 |
|
|||
|
2822 Amort de la construction |
3375,000 |
|
|||
|
|
222 constructions |
|
45000,000 |
||
|
|
78 Reprise/amortissement |
|
2193,750 |
||
|
|
4349 Impôt differé |
|
1181,250 |
||
|
|
|
|
|
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||
Exercice N° 3
Calcul
préparatoire :
|
|
Réserve 2001 |
Résultats reporte 2001 |
|
|
1300,000 |
5283 + |
|
|
|
975027 (Résultat de l exercice) |
|
|
|
980310 |
|
Dividende |
|
600000 |
|
Reliquat |
|
380310 |
|
Modifications comptables |
|
123500 |
|
|
Total = |
503810 |
|
Résultats reportés 2002 |
|
(123810) |
|
|
Mise en réserve |
380000 |
Ou
|
Incorporation au capital |
= (1000000) |
|
|
Reliquat |
= 300000 |
|
|
Situation au 31/12/2001 |
= 680000 |
|
|
|
380000 |
(prélevé sur le résultat
2001) |
|
|
Capital |
Réserve |
Prime D’émission |
Résultat reportée |
Total |
|
Situation au 31/12/2001 |
3000 000 |
1300 000 |
- |
980 310 |
5280 310 |
|
Modifications comptables |
|
|
|
123 500 |
123 500 |
|
Après modification |
3000 000 |
1300 000 |
- |
1103 810 |
5403 810 |
|
Augmentation du capital |
2000 000 |
1000 000 |
170 000 |
- |
1170 000 |
|
Affectation résultat 2001 |
|
|
|
|
|
|
Réserves |
|
380 000 |
|
380 000 |
0 |
|
Dividende |
|
|
|
(600 000) |
(600 000) |
|
Résultat 2002 |
|
|
|
1350 000 |
1350 000 |
|
Situation des capitaux propres au 31/12/2002 |
5000 000 |
680 000 |
170 000 |
1473 810 |
7323 810 |
Benefice /action 2002 = (1350 000: Bce net) / (30 000+10 000 + 10 000 * (6/12))
= (1350 000 / 45 000) = 30 dinars.