Le processus comptable élémentaire

Le processus comptable élémentaire

Corrigé Application

Exercice 1 :

1) Passation des écritures au journal

1/12/2000

532 Banque

280.000

108 Compte de l'exploitant

280.000

Apport en banque

2/12/2000

613 Location

1.000

532 Banque

1.000

Loyer payé par chèque n° 1

d°

606 Achats non stockés de matières et fournitures

250

532 Banque

250

Livres comptables et fournitures payés par chèque n° 2

3/12/2000

2282 Equipements de bureau

20.000

404 Frs d'immobilisation

20.000

Matériel acquis auprès de la société "Les équipements modernes" payable dans 3 mois

4/12/2000

37 Stocks de M/ses

240.000

401 Frs d'exploitation

240.000

Achats marchandises payables dans 2 mois

5/12/2000

532 Banque

33.000

707 Ventes de M/ses

33.000

Client..., notre facture de Vente N°... réglée par chèque N°...

d°

603 Achats consommés de marchandises

26.400

37 Stocks de M/ses

26.400

Bon de sortie n°..., coût des marchandises vendues

6/12/2000

606 Achat non stockés de matières et fournitures

200

532 Banque

200

Achats fournitures magasin chèque n° 3

8/12/2000

411 Clients

100.000

707 Ventes de M/ses

100.000

Client..., notre facture de vente à crédit n°...

d°

6037 Achats consommés de marchandises

80.000

37 Stock de M/ses

80.000

Bon de sortie n°..., coût des marchandises vendues

9/12/2000

37 Stock de M/ses

50.000

532 Banque

49.000

755 Escomptes obtenues

1.000

Achats marchandises par chèque n° 5 moyennant un escompte de 2% : 50.000 D x 2% = 1.000 D

10/12/2000

707 Vente de M/ses

20.000

411 Client

20.000

Retour de M/ses vente du 8 courant

d°

37 Stock de M/ses

16.000

6037 Achats consommés de Mses

16.000

Retour M/ses sur vente, bon d'entrée n°...

20.000 x 80% = 16.000

15/12/2000

532 Banque / ou 5312 chèque à encaisser

80.000

411 Clients

80.000

Encaissement vente du 8/12/2000 :

Vente

100.000

Retour

- 20.000

Encaisse

80.000

20/12/2000

54 Caisse

10.000

707 Ventes de M/ses

10.000

Client..., notre facture de vente n°... réglée en espèces

d°

6037 Achats consommés de Mses

8.000

37 Stocks de M/ses

8.000

Bon de sortie n°... coût des ventes du jour....

21/12/2000

532 Banque

10.000

54 Caisse

10.000

Remis d'espèces en banque

25/12/2000

64 Charges de personnels

600

532 Banque

600

Paiement des salaires par chèques bancaires N°...

975.450

2) Report au grand livre en opte pour la présentation schématique (forme T)

	532 Banque			108 Compte de l’exploitant
1/12/00	280.000	2/12/00	1.000			1/12/00	280.000
5/12/00	33.000	2/12/00	250
15/12/00	80.000	6/12/00	200
21/12/00	10.000	9/12/00	49.000
		25/12/00	600
			51.050
		SD	351.950	SC	280.000
Total	403.000	Total	403.000	Total	280.000	Total	280.000

	613 Locations			606 Achats non stockés mat. et fournit
2/12/00	1.000			2/12/00	250
				6/12/00	200

		SD	1.000			SD	450
Total	1.000	Total	1.000	Total	450	Total	450

2282 Equipements de bureau				404 Fournisseurs d'immobilisation
3/12/00	20.000					3/12/00	20.000


		SD	20.000	SC	20.000
Total	20.000	Total	20.000	Total	20.000	Total	20.000

37 Stocks de marchandises				401 Fournisseurs d'exploitation
4/12/00	240.000	5/12/00	26.400			4/12/00	240.000
9/12/00	50.000	8/12/00	80.000
10/12/00	16.000	20/12/00	8.000
			114.400

		SD	191.600	SC	240.000
Total	306.000	Total	306.000	Total	240.000	Total	240.000

707 Ventes de marchandises				6037 Achats consommés de Mses
10/12/00	20.000	5/12/00	33.000	5/12/00	26.400	10/12/00	16.000
	20.000	8/12/00	100.000	8/12/00	80.000		16.000
		20/12/00	10.000	20/12/00	8.000


SC	123.000					SD	98.400
Total	143.000	Total	143.000	Total	114.400	Total	114.400

411 Clients				755 Escomptes obtenus
8/12/00	100.000	10/12/00	20.000			9/12/00	1.000
		15/12/00	80.000
	Soldé
				SC	1.000
Total	100.000	Total	100.000	Total	1.000	Total	1.000

54 Caisse				64 Charges de personnels
20/12/00	10.000	21/12/00	10.000	25/12/00	600

	Soldé
						SD	600
Total	10.000	Total	10.000	Total	600	Total	600

Société BETA

Balance au 31/12/2000

	Liste des comptes	Mouvements		Soldes
	Liste des comptes	Débit	Crédit	Débiteurs	Créditeurs
108	Compte de l'exploitant		280.000		280.000
2282	Equipements de bureau	20.000		20.000
37	Stocks de M/ses	306.000	114.400	191.600
401	Fournisseur d'exploitation		240.000		240.000
404	Fournisseur d'immobilisation		20.000		20.000
411	Clients	100.000	100.000	-	-
532	Banque	403.000	51.050	351.950
54	Caisse	10.000	10.000	-	-
Sous-total bilan		839.000	815.450	563.550	540.000
6037	Achats consommés de Mses	114.400	16.000	98.400
606	Achats non stockés mat. et fourni.	450		450
613	Locations	1.000		1.000
64	Charges de personnel	600		600
707	Ventes de marchandises	20.000	143.000		123.000
755	Escomptes obtenus		1.000		1.000
Sous-total gestion		136.450	160.000	100.450	124.000
Total Général		975.450	975.450	664.000	664.000

1) Les informations sont présentées dans l'ordre chronologique.

L'ordre retenu n'est pas le seul possible, on peut regrouper les opérations en groupes homogènes. Mais là encore on doit respecter l'ordre chronologique (d'après le texte de la loi).

2) L'information manquante est le chèque bancaire n° 4.

3) Détermination du taux de marge et du taux de marque :

Ventes	123.000
- Coût d'achat des marchandises vendues	98.400
= Marge brute	24.600

• Taux de marque = (Marge brute / Vente) x 100 = (24.600 / 123.000) x 100 = 20%

• Taux de marge = (Marge brute / Coût d'achat des marchandises vendues) x 100

= (24.600 / 98.400) x 100 = 25%

Ou encore :

Taux de marge = Taux de marque / (100 - Taux de marque) = 25%

Exercice 2 :

Question 1 : Retrouver les sommes manquantes (signalées par un trait).

101 Capital social		16 Emprunts		22 Immob. corporelles
	100.000 (a)		60.000 (a)	(a) 130.000


401 Fournisseur ABC		53 Banque		54 Caisse
(f) 3.000	6.200 (d)	(a) 30.000	6.000 (b)	(b) 6.000	240 (c)
(n) 400	7.600 (I)	(j) 8.000	3.000 (f)	(e) 3.000
		(k) 4.000	1.620 (g)	(k) 2.200

603 Achats consommés		61 Services extérieurs		707 Ventes de M/ses
(L) 6.200		(c) 240			3.000 (e)
(M) 7.200		(g) 1.620			8.000 (j)
					6.200 (k)
37 Stocks de marchandises
(d) 6.200	400 (n)
(I) 7.600	6.200 (L)
	7.200 (M)

Question 2 : Calculer le montant des stocks en fin de mois, le montant des achats consommés et la marge sur coût des marchandises vendues.

1) Le total des débits soit 13.800 D étant égal au total des crédits, le compte stock de marchandises est soldé. Le stock en fin de mois est nul.

2) Calcul des achats consommés : 6.200 D + 7.200 D = 13.400 D.

3) Calcul de la marge sur coût des marchandises vendues:

Ventes	17.200 D
- Coût des M/ses vendues	13.400 D
= Marge sur coût des M/ses vendues ou Marge brute	3.800 D

Question 3 : Reconstituer les écritures de ventes et de sorties des stocks dans l'ordre chronologique.

Calcul préalable : % du coût des M/ses vendues soit 77,907 %.

			(e)
(e) Ventes 3.000 Coût des M/ses = 2.337 D			(e)
	54 Caisse			3.000
		707 Ventes de M/ses			3.000
	Client ABC, notre facture de vente n°... réglée au comptant en espèces
			d°
			d°
	6037 Achats consommés de marchandises			2.337
		37 Stock de M/ses			2.337
	Sortie de Mses, bon de sortie n°...

			(j)
(j) Ventes 8.000 Coût des M/ses = 6.233 D			(j)
	532 Banque			8.000
		707 Ventes de M/ses			8.000
	Client ABC, notre facture de vente n°... réglée au comptant par chèque bancaire n°...
			d°
			d°
	6037 Achats consommés de marchandises			6.233
		37 Stock de M/ses			6.233
	Sortie de Mses, bon de sortie n°...


(k) Ventes 6.200 Coût des M/ses = 4.830 D
	532 Banques			4.000
	54 Caisse			2.200
		707 Ventes de M/ses
	Client ABC, notre facture de vente n°... réglée au comptant en espèces et par chèque bancaire n°...
			d°
			d°
	6037 Achats consommés de marchandises			4.830
		37 Stock de M/ses			4.830
	Sortie de Mses, bon de sortie n°...

Question 4 : Etablir le compte client KLM dans la comptabilité de l'entreprise ABC.

Fournisseur ABC chez KLM		Client KLM chez ABC
(d) Achats à crédit	6.200	(d) Ventes à crédit	6.200
(f) Paiement fournisseur par chèque	3.000	(f) Encaissement de la créance par chèque	3.000
(I) Achats à crédit	7.600	(I) Ventes à crédit	7.600
(n) Retour M/ses	400	(n) Retour M/ses	400

		(d)
		(d)
411 Clients			6.200
	707 Ventes de M/ses			6.200
Client..., notre facture de vente à crédit n°...
		(f)
		(f)
532 Banque			3.000
	411 Clients			3.000
Encaissement de la créance par chèque bancaire n°...
		(I)
		(I)
411 Clients			7.600
	707 Ventes de M/ses			7.600
Client, notre facture de vente à crédit n°...
		(n)
		(n)
707 Ventes de M/ses			400
	411 Clients			400
Retour M/ses

411 Client KLM
Débits		Crédits
(d) Ventes à crédit	6.200	(f) Encaissement de la créance par chèque		3.000
(I) Ventes à crédit	7.600	(n) Retour M/ses		400

			Sous total	3.400
			Solde débiteur	10.400
Total	13.800		Total	13.800

Question 5 : Présenter sous forme de journal les opérations de l'entreprise KLM (respecter l'ordre alphabétique des opérations).

		(a)
		(a)
22 Immobilisations corporelles				130.000
532 Banque				30.000
	101 Capital social				100.000
	16 Emprunts et dettes assimilées				60.000
Selon bilan d'ouverture
		(b)
		(b)
54 Caisse				6.000
	532 Banque				6.000
Retrait de la banque pour alimentation de la caisse
		(c)
		(c)
61 Services extérieurs				240
	54 Caisse				240
Achat services extérieurs payé en espèces
		(d)
		(d)
37 Stocks de M/ses				6.200
	401 Fournisseurs d'exploitation				6.200
Fournisseur ABC, sa facture d'achat M/ses n°...
		(e)
		(e)
54 Caisse				3.000
	707 Ventes de M/ses				3.000
Client ..., notre facture de vente n°... réglée au comptant en espèces
		(f)
		(f)
401 Fournisseurs d'exploitation				3.000
	532 Banque				3.000
Règlement fournisseur ABC par chèque bancaire n°...
		(g)
		(g)
61 Services extérieurs				1.620
	532 Banque				1.620
Achats services par chèque bancaire n°...
		(I)
		(I)
37 Stocks M/ses				7.600
	401 Fournisseurs d'exploitation				7.600
Fournisseur ABC, sa facture d'achat n°...
		(j)
		(j)
532 Banque				8.000
	707 Ventes de M/ses				8.000
Client ABC notre facture de vente de M/ses au comptant par chèque bancaire n°...
		(k)
		(k)
532 Banque				4.000
54 Caisse				2.200
	707 Ventes de M/ses				6.200
Client ABC notre facture de vente de M/ses au comptant par chèque n°... et en espèces
		(L)
		(L)
6037 Achats consommés de marchandises				6.200
	37 Stocks de M/ses				6.200
Sortie de M/ses Bon de sortie n°...
		(M)
		(M)
6037 Achats consommés de marchandises				7.200
	37 Stocks de M/ses				7.200
Sortie de M/ses Bon de sortie n°...
		(n)
		(n)
401 Fournisseurs d'exploitation				400
	37 Stocks de M/ses				400
Fournisseur ABC, sa facture d'avoir n° …pour retour de M/ses

			Total	215.660	215.660

Question 6 : Etablir la balance de fin de mois en mouvements et en soldes.

Balance au…………………………….

N° de compte	Liste des comptes	Total des Mvts		Soldes de fin de période
N° de compte	Liste des comptes	Débit	Crédit	Débiteurs	Créditeurs
101	Capital social		100.000		100.000
16	Emprunts et dettes assimilées		60.000		60.000
22	Immobilisations corporelles	130.000		130.000
37	Stocks de M/ses	13.800	13.800
401	Fournisseurs d'exploitation	3.400	13.800		10.400
532	Banque	42.000	10.620	31.380
54	Caisse	11.200	240	10.960
Total des comptes de bilan		200.400	98.460	172.340	170.400
6037	Achats consommés de Mses		13.400		13.400
61	Services extérieurs	1.860		1.860
707	Ventes de M/ses		17.200		17.200
Total des comptes de gestion		15.260	17.200	15.260	17.200
Total général		215.660	215.660	187.600	187.600

Question 7 : Les égalités arithmétiques fondamentales

Les égalités arithmétiques qui découlent du mécanisme de la partie double et qui dotent la comptabilité financière d'un précieux dispositif de contrôle interne sont :

(1) A tout compte ou groupe de comptes débiteurs correspond un compte ou un groupe de comptes créditeurs équivalents.

(2) Le total des mouvements débits du journal est toujours strictement égal au total des mouvements crédits du journal.

(3) Le total des mouvements débits du grand livre est toujours égal au total des mouvements crédits du grand livre.

(4) Le total des mouvements débits de la balance est toujours égal au total des mouvements crédits de la balance.

(5) Le total des mouvements du journal est toujours strictement équivalent au total des mouvements du grand livre et de la balance et vice-versa.

(6) Le total des mouvements du grand livre est toujours égal au total des mouvements de la balance et du journal.

(7) Le total des mouvements de la balance est toujours égal au total des mouvements du journal et du grand livre.

(8) Le total des soldes débiteurs du grand livre est toujours égal au total des soldes créditeurs du grand livre.

(9) Le total des soldes débiteurs de la balance est toujours égal au total des soldes créditeurs de la balance.

Question 8 : Etablir l'état de résultat et le bilan en fin de mois.

Société KLM	Bilan au XX/XX/XXX (en dinars)
Les actifs				Les capitaux propres et les passifs
Les actifs non courants			130.000	Capitaux propres		101.940
Immobilisations corporelles		130.000		Capital social	100.000
Actifs courants			42.340	Résultat		1.940
Banque		31.380		Passifs non courants		60.000
Caisse		10.960		Emprunt	60.000
				Passifs courants		10.400
				Fournisseurs	10.400
Total des actifs			172.340	Total des capitaux propres et des passifs		172.340

Etat de résultat			Etat de résultat
Ventes de M/ses	17.200		Produits	17.200
- Coût de M/ses vendues	(13.400)	Ou bien :	- Charges	(15.260)
= Marge brute	3.800		= Bénéfice	1.940
- Autres charges	(1.860)
= Bénéfice	1.940

Exercice 3 :

Objectif des états financiers	Outil principal de communication	Outil complémentaire	Autres outils
(1) fournir des informations utiles à la prise de décisions relatives à l'investissement et au crédit.	Etat de résultat + Bilan + Etat de flux de trésorerie	Notes aux états financiers	compte prévisionnel
(2) Présenter les informations utiles pour estimer la probabilité de réalisation des flux futurs de trésorerie ainsi que l'importance de ces flux.	Etat de flux de trésorerie	Etat de résultat + Bilan + Notes aux états financiers
(3) Renseigner sur la situation financière de l'entreprise et particulièrement sur les ressources économiques qu'elle contrôle ainsi que les obligations et les effets des transactions, événements et circonstances susceptibles de modifier les ressources économiques et les obligations.	Bilan	Etat de résultat	Notes aux états financiers
(4) Renseigner sur la performance financière de l'entreprise.	Etat de résultat	Etat de flux de trésorerie + Bilan + Notes aux états financiers	Rapport de gestion
(5) Renseigner sur la manière dont l'entreprise a obtenu et dépensé des liquidités à travers ses activités d'exploitation, de financement et d'investissement.	Etat de flux de trésorerie	Notes aux états financiers
(6) Renseigner sur le degré et la manière dont les dirigeants ont réalisé les objectifs qui leurs ont été assignés dans le cadre du mandat social.	Les états financiers	Rapport de gestion
(7) Renseigner, dans la mesure du possible, sur le degré de conformité de l'entreprise aux lois, règlements et autres dispositions légales.	Rapport d'audit	Rapport de gestion comprenant l'avis de l'auditeur + Notes aux états financiers

Exercice 4 :

Pyramide de la théorie comptable :

ê Les objectifs des états financiers découlent des besoins des utilisateurs.

Composition des états financiers (ou outils de communication de l'information comptable) : Bilan + Etat de résultat + Etat de flux de trésorerie + Notes aux états financiers.

Composantes des états financiers : Les actifs + les passifs + les capitaux propres + les produits (Revenus + Gains) et les charges (Charges proprement dites + Pertes).