Série
Les
achats, les stocks et les ventes
(Corrigé
des exercices d'application) 1. 1)
Traitements comptables appropriés : Les
achats et stocks doivent être pris en compte lorsque les avantages et
risques importants liés à la propriété ont été transférés et
qu'ils peuvent être mesurés de façon fiable. Dès que les marchandises sont à bord du navire, il convient de les prendre en compte chez ABC. Néanmoins, ce principe est difficile à mettre en œuvre, d'autant plus que les avantages tirés ne justifient généralement pas les coûts de pilotage comptable des matières en cours de transport maritime. 2)
L'erreur commise par ABC ne devrait pas avoir d'incidence sur son bénéfice
net de l'exercice, puisque les achats et les stocks de clôture sont
sous-évalués du même montant. En
revanche, du point de vue de la situation financière de la société
ABC, le montant des stocks et les comptes fournisseurs sont sous-évalués,
ce qui peut fausser les analyses financières si les montants sont
significatifs. 3)
Pour déterminer s'il est nécessaire ou non de procéder à une
correction, il faut déterminer si la pratique comptable d'ABC entraîne
des biais significatifs. Si les sommes en jeu sont importantes, il
convient de procéder à l'enregistrement des matières en cours de
transport maritime au risque de la société ABC. _________________________________________________________________________________ 2. Trois
avantages de la méthode du coût réel : (1)
Elle permet le meilleur rapprochement des charges aux produits. (2)
La méthode traduit fidèlement le flux réel des produits. (3)
La valeur des stocks est évaluée au coût réel et non selon des coûts
estimatifs. Trois
limites de la méthode du coût réel : (1)
Le coût de mise en œuvre de la méthode est généralement élevé. (2)
Ladite méthode n'est applicable qu'aux produits non fongibles,
identifiables. Elle
est inapplicable dans le cas de processus de fabrication ou lorsque les
articles sont homogènes sans caractéristique particulière. (3)
En période de variation des prix, la méthode perd de son utilité
puisqu'elle associe un coût historique à un prix actuel. _________________________________________________________________________________ 3. 1)
Normalement, si les achats sont effectués aux conditions départ usine,
les achats et les stocks doivent inclure les produits achetés dès la
date d'expédition par le fournisseur. 2)
Les frais de transport à l'achat doivent être inclus dans le coût des
stocks parce qu'ils font partie du prix payé ou de la contrepartie cédée
en contrepartie du bien acquis et qu'ils sont nécessaires pour mettre
les stocks dans l'état et à l'endroit où ils se trouvent. 3)
La méthode du coût moyen pondéré constitue la méthode de compromis
: en cas de variation des prix, l'évaluation des stocks au bilan est
moins proche du coût de remplacement, mais la mesure du coût des
ventes est plus proche du coût de remplacement que dans la méthode du
FIFO. En d'autres termes, en période de hausse des prix, la méthode du
FIFO préserve la fiabilité du montant des stocks de clôture évalués
aux derniers prix tout en réduisant le coût des marchandises vendues
évaluées aux prix les plus bas (anciens prix). 4)
Les marchandises en consignation sont déposées chez l'entreprise chargée
de les vendre tout en restant propriété du fournisseur tant qu'elles
ne sont pas vendues. C'est l'entreprise qui en a la propriété qui les
présente parmi ces stocks. Le propriétaire ne constate la vente de ces
produits qu'après qu'ils aient été vendus par l'entreprise qui les a
reçus en consignation. ________________________________________________________________________________ 4. 1)
Calcul du coût de production
2)
La méthode de l'imputation rationnelle a pour effet d'éliminer le coût
de la sous activité des charges incorporables et corrélativement de
rendre, dans l'hypothèse d'une sous activité, le coût de production
unitaire indépendant du niveau d'activité. _________________________________________________________________________________ 5. A.
Chiffres manquants (activité commerciale).
B.
Vérification de la cohérence des chiffres :
Les
taux de marque sont constants d'un exercice à l'autre. Les stocks
finals d'un exercice sont les mêmes que les stocks initiaux de
l'exercice suivant. _________________________________________________________________________________ 6. A.
1) Valeur théorique de la méthode retenue par la NCG : La
NCG dispose que le compte 755 est crédité du montant des escomptes
obtenus par l'entreprise de ses fournisseurs par le débit du compte de
tiers intéressé ou d'un compte de trésorerie. Au
niveau théorique, deux méthodes peuvent être utilisées pour la
comptabilisation des escomptes obtenus sur achats :
- la prise en compte en produits financiers,
- la prise en compte en diminution du coût des achats. A) Argumentation en faveur de la comptabilisation des escomptes obtenus des fournisseurs en produits financiers
- Les escomptes ne se rapportent pas au coût de la marchandise
achetée mais constituent une réduction obtenue par l'acheteur parce
qu'il consent à son fournisseur l'avantage financier de le payer avant
le terme courant. L'escompte obtenu est une sorte d'intérêt gagné. Néanmoins,
ne s'agissant pas d'une opération de prêt, un tel argument paraît
contestable.
- Les escomptes obtenus sont par hypothèse généralement non
significatifs, d'où l'absence d'impact sur la signification des marges
sur coût d'achat du mode de comptabilisation.
- La prise en compte des escomptes obtenus, par hypothèse, hors
facture complique l'évaluation des stocks en net d'escompte notamment
dans la méthode de l'inventaire intermittent. L'évaluation des stocks
en brut, bien que moins rigoureuse, a l'avantage d'être plus simple. B) Argumentation en faveur de la comptabilisation des escomptes obtenus des fournisseurs en déduction des achats
- La comptabilisation des escomptes obtenus grâce à un paiement
rapide du fournisseur en produits financiers amène à constater un
produit avant que la marchandise ne soit vendue pour les articles
figurant en stocks à la date de clôture. Elle constitue une entorse à
la convention de rattachement des charges aux produits.
- Les escomptes de règlement affectent le coût d'achat, la
comptabilisation en déduction des achats permet de mieux mesurer les coûts
et la marge sur coût matière (marge brute).
- Alors que les ventes à crédit sans intérêt sont comptabilisées
pour leur équivalent au comptant, la différence entre le prix pratiqué
et le prix au comptant est rapportée à la période en tant que
produits financiers, les achats sont portés pour leur prix compte non
tenu de la réduction obtenue en raison du paiement au comptant et de la
renonciation au délai de crédit gratuit. 2) Valeur théorique de la comptabilisation en diminution du coût des marchandises vendues de l'exercice : Cette
méthode ne fait que modifier la présentation de la réduction obtenue
venant en déduction du coût des ventes au lieu d'être présentée en
produits financiers ; elle ne rétablit pas le respect de la convention
de rattachement des charges aux produits. 3) Valeur théorique de la déduction de l'escompte du coût de l'achat : La
comptabilisation de l'escompte au moment de son obtention en produits
financiers ou en diminution des coûts des ventes présente la faiblesse
de constater un produit avant que le processus de réalisation du gain
(la vente du produit ou sa consommation) ne soit achevé. La
comptabilisation en diminution des achats réduit le coût des achats et
des stocks et reflète de façon fidèle leurs coûts réels. Elle
assure le meilleur rattachement des charges aux produits. B.
Oui, en comptabilisant l'escompte obtenu en produits différés à
rapporter en résultat au fur et à mesure de la réalisation de la
vente du produit ou sa consommation. C.
Le système comptable tunisien ne reconnaît pas la formule du LIFO
parmi les PCGA en Tunisie. En
période de hausse des prix, la formule du LIFO permet l'estimation la
plus fidèle du coût des ventes mais fausse l'image de la valeur des
stocks au bilan, évalués aux prix les plus anciens. D.
Si les effets de ces changements sont significatifs, ils sont traités
en tant que changement de méthodes avec effet rétrospectif. Mais
les escomptes sont généralement peu significatifs et il n'est pas
possible d'adopter dans le cadre des PCGA en Tunisie la formule du LIFO. _________________________________________________________________________________ 7.
1)
Détermination de la valeur du stock final selon le CMP a)
Détermination de la quantité du stock final :
b)
Calcul du coût moyen pondéré
100
+ 250 + 24
= 374 = 1,1
100 +
240
340 c)
Evaluation du stock final : 285 x 1,1 = 313,5 d)
Calcul du coût de ventes :
2) Présentation de l'état de résultat : a)
Etat de résultat par nature (méthode autorisée) : Produit d'exploitation
b) Etat de résultat par destination (méthode de référence) :
_________________________________________________________________________________ 8.
Tableau
de répartition des charges et détermination du coût de production
Coût
de production unitaire : 520 =
2,6
200
Etat de résultat (méthode de référence)
_________________________________________________________________________________ 9.
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